南宫NG28老师1-3第2小问一般借款的加权平均数如何计算的？A集团公司（以下简称“A公司”）主要从事货物的生产和销售，为增值税一般纳税人，适用的企业所得税税率为25%。A公司2022年度财务报表由星辰会计师事务所审计，并出具审计报告。

　　1.2022年6月，A公司与乙公司签订股权转让协议，协议约定将A公司持有的丁公司20%的股权转让给乙公司，总价款为7亿元，乙公司分三次支付。2022年支付了第一笔款项2亿元。为了保证乙公司的利益，A公司于2022年11月将其持有的丁公司的5%股权过户给乙公司，但乙公司暂时并不拥有与该5%股权对应的表决权和利润分配权。假定A公司和乙公司在交易前不存在关联方关系，A公司将实际收到的价款与所对应的5%股权投资账面价值的差额确认为股权转让损益。

　　2.A公司于2022年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为750万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用4年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日，该房屋的账面价值为600万元，公允价值为700万元。转为投资性房地产核算后，能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，A公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。该项投资性房地产在2022年12月31日的公允价值为900万元。

　　转换日，A公司确认递延所得税负债25万元［（700-600）×25%］并计入所得税费用。2022年12月31日补确认递延所得税负债50万元［（900-600）×25%-25］并计入所得税费用。

　　3.2022年10月，A公司从E公司的控股股东P公司手中购买其持有的E公司60%股权。协议同时约定，P公司承诺本次交易完成后的2022年、2023年和2024年三个会计年度E公司实现的净利润分别不低于10000万元、12000万元和20000万元。E公司实现的净利润低于上述承诺利润的，P公司将按其差额的60%，以现金对A公司进行补偿。各年度利润补偿单独计算，且已经支付的补偿不予退还。

　　2022年10月，A公司认为E公司在2022年至2024年期间基本能够实现承诺利润，发生业绩补偿的可能性较小。2022年年末，E公司实际实现净利润5000万元。2023年2月，A公司收到P公司支付的E公司2022年度业绩补偿款3000万元存入银行，并对合并成本进行了调整。

　　项目合伙人在复核项目组成员与集团财务报表审计有关的工作底稿时，注意到以下事项（A集团公司2022年度营业收入5000万元，资产总额6000万元，其他指标不予考虑）：

　　1.2022年5月，A公司拥有联营企业丙公司38%的股权，拟出售30%的股权，符合持有待售条件，A公司持有剩余的8%股权，对被投资单位不再具有重大影响，A公司对持有丙公司的38%股权投资停止采用权益法进行核算。

　　2.A公司于2021年10月1日开工建造厂房，工期预计为1年零3个月，厂房于2022年12月31日达到预定可使用状态。A公司为建造厂房借入两笔一般借款：第一笔为2021年10月1日借入的1000万元，借款年利率为8%，期限为2年，借款于当日全部支付完毕；第二笔为2022年4月1日借入的2000万元，借款年利率为6%，期限为3年，借款当日支付工程款1000万元，剩余借款于2022年7月1日支付完毕。A公司2022年利息支出应予资本化的金额=1000×8%+1000×9/12×6%+1000×6/12×6%=155（万元）。

　　3.2022年12月1日，A公司管理层决定停产某车间的生产任务，提出职工没有选择权的辞退计划，拟辞退人员全部是该车间的生产工人，并于2023年1月1日执行。该辞退计划已经通知相关职工，并经董事会批准，辞退补偿总金额为200万元。A公司在2022年末，借记“生产成本”科目200万元，贷记“应付职工薪酬”科目200万元。

　　4.2022年1月3日，A公司经批准按面值发行优先股，发行的票面价值总额为5000万元。优先股发行方案规定，该优先股为无期限、浮动利率、非累积、非参与。设置了自发行之日起5年期满时，投资者有权要求A公司按票面价值及票面价值和基准利率计算的本息合计金额赎回，优先股的利率确定为：第1个5年按照发行时基准利率确定，每5年调整一次利率。调整的利率为前1次利率的基础上增加300个BP，利率不设上限。优先股股利由董事会批准后按年支付，但如果分配普通股股利，则必须先支付优先股股利。A公司将该金融工具分类为权益工具。

　　5.2022年1月5日，A公司的子公司雨辰公司与云河公司签订了一项总金额为1000万元的固定造价合同，在云河公司自有土地上建造一幢办公楼，预计合同总成本为700万元。假定该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，并根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定履约进度。截至2022年6月30日，雨辰公司累计已发生成本420万元，履约进度为60%（420/700）。因此，雨辰公司确认收入600万元（1000×60%）。2022年7月1日，双方协商更改该办公楼屋顶的设计，合同价格和预计总成本分别增加200万元和120万元。

　　1.为了更好地开展审计工作，项目组成员决定与A公司治理层沟通确定的重要性水平，以便于治理层尽早准备审计所需要的各项资料，项目组成员对相关资料进行审查，评估A公司是否存在重大错报风险。

　　2.针对识别出的舞弊导致的与财务报表整体广泛相关的特别风险，注册会计师拟通过扩大控制测试和实质性程序的范围予以应对。

　　3.项目组成员发现A公司设有内审部门，且内审部门独立于管理层，项目组成员评估之后认为内审部门的工作具有高度的可借鉴性，于是项目组成员决定在审计工作的相关环节适当的利用内审工作，如抽样时样本规模的确定等。

　　4.对于A公司截至资产负债表日尚未到期的未质押的定期存款，项目组成员决定检查其定期存款复印件，并与质押合同核对，以确定其定期存款的线.A公司正在洽谈出售某业务分部，项目组成员在考虑该事项对商誉减值的影响时，认为由于其主观性、不确定性、管理层偏向的可能性和其他舞弊风险等固有风险因素的影响，错报发生的可能性和重要程度均较高，但控制风险较低，进而不存在特别风险。

　　6.对于A公司超出信用额度的例外赊销交易的审核报告，项目组成员在实施控制测试时，检查了管理人员签字，认为控制运行有效。

　　1.2022年年末，A公司投资收益科目中包括转让国债收入25万元，国债利息收入10万元，A公司将上述所得全部按照免税收入申报增值税和企业所得税。

　　2.A公司采取买西服赠领带的方式进行销售，西服的单独售价为1000元，领带的单独售价为100元，A公司以1100元作为计税基础，分别计算了增值税和企业所得税。

　　3.A公司用自身的货物投资于非关联企业，公允价值为1000万元，成本为700万元，A公司以300万元作为销售额计算增值税和企业所得税。

　　4.A公司采取折扣方式销售货物，货物的销售额为3500元，可以享受8折的优惠，A公司将折扣额与销售额分别开具了增值税专用，并按照折扣后的销售额计算了增值税和企业所得税。

　　5.A公司收到一笔财政补贴，专门用于研发活动，A公司采取总额法进行会计处理，未缴纳增值税，也未将该笔补贴作为企业所得税的应税收入，但在计算研发费用加计扣除时，包括了该项补贴。

　　1.2022年4月，A公司销售服装同时替购买方联系运输公司运输并代垫运费，运输公司完成运输后，将开给A公司，A公司在计算销项税额时，并未考虑随货款一并收取的代垫运费南宫NG·28(中国)官方网站。

　　2.2022年5月，A公司一批存放于外地的原材料因管理不善而全部毁损。在申报缴纳增值税时，A公司将该批原材料的进项税作为不得从销项税额中抵扣的进项税予以转出。

　　3.2022年6月，A公司销售服装的同时提供了送货上门的运输服务，A公司按照混合销售的规定，从主业按照销售货物一并申报了增值税。

　　4.A公司购买一批可转换债券，约定A公司可以在2023年转为股权，2022年A公司收到该债券分配的利息收入，A公司认为其最终属于股权分配的金额，应按照股息的规定，适用居民企业之间的免税规定。

　　5.A公司对一项以前年度以90万元价格（计税基础）购入的固定资产进行修理并在2022年内完成修理，发生修理支出50万元，修理后该固定资产预计可延长使用年限3年。在申报2022年度企业所得税应纳税所得额时，A公司将上述修理支出作了全额税前扣除。

　　6.2022年11月，A公司的子公司作为高新技术企业，新购置了一台研发设备，设备价值700万元，A公司咨询注册会计师，该子公司的设备能否在税前一次性扣除。

　　1.项目组成员对A公司某子公司健康公司2022年度管理费用实施了实质性程序，相关审计工作底稿部分内容摘录如下：

　　2.项目组成员对A公司某子公司健康公司2022年度其他应收款实施了实质性程序，相关审计工作底稿部分内容摘录如下：

　　理由：因乙公司暂时并不拥有与该5%股权对应的表决权和利润分配权，表明该5%股权的风险和报酬依然保留在A公司，A公司不能对该5%股权进行终止确认。

　　理由：①转换日，投资性房地产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债并计入其他综合收益；②2022年12月31日，投资性房地产计税基础=600-600/16=562.5（万元）。

　　处理意见：①转换日，投资性房地产账面价值为公允价值700万元，计税基础为原账面价值600万元，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债25万元［（700-600）×25%］，并计入其他综合收益；②2022年12月31日，投资性房地产账面价值为公允价值900万元，计税基础=600-600/16=562.5（万元），产生应纳税暂时性差异，补确认递延所得税负债59.375万元［（900-562.5）×25%-25］，计入所得税费用。

　　理由：该或有对价因不属于购买日后12个月内可以对企业合并成本进行调整的因素，所以不需要对合并成本进行调整。

　　处理意见：该或有对价应当计入当期损益，借记“交易性金融资产”科目3000万元，贷记“投资收益”科目3000万元；2023年2月收到P公司3000万元业绩补偿款时，借记“银行存款”科目3000万元，贷记“交易性金融资产”科目3000万元。

　　改进建议：集团项目组应当就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作。

　　（2）质疑：V公司属于具有财务重大性的组成部分，仅对V公司营业收入项目实施特定项目审计程序不适当。

　　改进建议：集团项目组或组成部分注册会计师应运用集团分配的该组成部分的重要性，对V公司组成部分财务信息实施审计。

　　改进建议：无人机市场属于新兴市场且增长潜力巨大，W公司目前侧重于抢占市场份额的阶段，应当以营业收入为基准，确定W公司财务报表整体重要性水平。

　　改进建议：虽然X公司营业收入占集团公司的比例为6%，资产总额占集团公司的比例为10%，均未达到15%，但X公司从事外汇交易，可能存在由于单个组成部分的特定性质或情况导致A集团公司财务报表存在重大错报的特别风险，因此，应对其实施财务报表审计/特定项目审计/特定审计程序。

　　改进建议：如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分的重要性。

　　理由：对丙公司30%股权投资应划分为持有待售，停止采用权益法核算，对剩余8%股权投资在划分为持有待售的30%股权投资出售前继续采用权益法进行会计处理。

　　理由：由于被辞退的职工不再为A公司带来未来经济利益，因此职工辞退福利200万元应一次性计入管理费用，同时确认应付职工薪酬。

　　理由：该金融工具涉及发行方和持有方无法控制的或有事项，即投资者有权要求A公司按票面价值及票面价值和基准利率计算的本息合计金额赎回，故不能采用公允价值计量，该事项将导致A公司无法避免经济利益流出企业，从而存在支付现金偿还本息的合同义务，应该分类为金融负债。

　　由于合同变更后拟提供的剩余服务与在合同变更日前已提供的服务不可明确区分（即合同仍为单项履约义务），因此，雨辰公司应当将合同变更作为原合同的组成部分进行会计处理。合同变更后的交易价格为1200万元（1000+200），雨辰公司重新估计的履约进度为51.2%［420/（700+120）］，雨辰公司在合同变更日（2022年7月1日）应额外确认收入14.4万元（51.2%×1200-600）。

　　改进建议：舞弊导致的与财务报表整体广泛相关的特别风险属于财务报表层次重大错报风险，应采取总体应对措施，如：①在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果；②评价被审计单位对会计政策（特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策）的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告；③在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。

　　改进建议：审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等，均应当由项目组成员负责执行。

　　（4）质疑：对存款期限跨越资产负债表日的未质押定期存款，检查定期存款复印件无法获取充分、适当的审计证据，项目组成员实施的审计程序不适当。

　　改进建议：对存款期限跨越资产负债表日的未质押定期存款，检查开户证实书原件而非复印件，以防止被审计单位提供的复印件是未质押或未提现前原件的复印件，特别关注被审计单位在定期存单到期之前南宫NG·28(中国)官方网站，是否存在先办理质押或提前套现，再用质押所得货币资金或套取的货币资金虚增收入、挪作他用或从事其他违规业务的情形。在检查时，还要认真核对相关信息，包括存款人、金额、期限等，如有异常，需实施进一步审计程序。

　　改进建议：由于错报发生的可能性和重要程度均较高，项目组成员应将固有风险等级评估为最高级，而直接认定存在特别风险。

　　改进建议：管理人员的签字只能说明有控制执行的记录。项目组成员还需要通过询问、观察和检查等其他程序来证明管理人员了解审核报告中的内容并确实采取了跟进措施，测试后才能得出该“控制运行有效”的结论。

　　6.针对资料五第1项至第5项，假定不考虑其他条件，逐项判断A公司的税务处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。（1）增值税和企业所得税的处理均存在不当之处。

　　处理意见：国债利息收入免征增值税和企业所得税；国债转让收入按照金融商品转让服务缴纳增值税，同时按照规定缴纳企业所得税。

　　处理意见：A公司以买一赠一的方式组合销售本企业商品的南宫NG·28(中国)官方网站，不属于捐赠，应当将总的销售金额按各项商品的公允价值比例来分摊确认各项商品的销售收入。企业所得税应按照西服和领带的公允价值比例分摊1000元的收入。

　　处理意见：增值税应该视同销售，按照1000万元计算缴纳；居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。

　　处理意见：A公司采取折扣方式销售货物的，如果销售额和折扣额在同一张上的“金额”栏内分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税，未在同一张上注明的，折扣额不得从销售额中减除。

　　处理意见：企业取得不征税收入，用于研发支出时，不征税收入所对应的支出部分，不得扣除，更不得加计扣除。

　　处理意见：A公司收取的代垫运费，承运方开给A公司，A公司应将代垫运费作为价外费用计入销售额计算缴纳增值税。

　　处理意见：购买方企业购买可转换债券，在其持有期间按照约定利率取得的利息收入，应当依法申报缴纳企业所得税。

　　处理意见：A公司发生的固定资产修理支出，由于达到该固定资产计税基础的50%以上（50/90×100%=55.56%），且修理后延长了使用年限2年以上，属于固定资产的大修理支出，应当按照尚可使用年限分期摊销在税前扣除，不应当一次性在税前扣除。

　　质疑：财务人员对销售人员工资的说明表明，健康公司将一些销售人员工资计入管理费用，存在销售人员工资列报错误，但项目组未建议健康公司作出调整。

　　（2）质疑：尽管相关备用金的报销是在2023年完成的，但如果对应的是2022年度的费用，则相关其他应收款2022年末余额应当结转计入2022年度损益。

　　改进建议：项目组成员应对差旅费实施截止性测试，包括检查截止日前后差旅费报销凭证所附原始单据日期等，对所识别存在截止性差异的差旅费提出审计调整，将属于2022年度的部分调整计入2022年度损益。

　　A公司于2021年10月1日开工建造厂房，工期预计为1年零3个月【说明自2021.10-2022.12】，厂房于2022年12月31日达到预定可使用状态。A公司为建造厂房借入两笔一般借款：第一笔为2021年10月1日借入的1000万元，借款年利率为8%，期限为2年，借款于当日全部支付完毕；

　　第二笔为2022年4月1日借入的2000万元，借款年利率为6%，期限为3年，借款当日支付工程款1000万元，剩余借款于2022年7月1日支付完毕。